Schematy podatkowe w biurze rachunkowym

Czy biuro rachunkowe ponosi odpowiedzialność karnoskarbową za niezgłoszenie schematów podatkowych w związku z prowadzeniem ksiąg rachunkowych?

Odpowiedź

Tak, biuro rachunkowe, które jest odpowiedzialne za prowadzenie ksiąg rachunkowych i nie dopełni obowiązku zgłoszenia schematu podatkowego, może ponieść odpowiedzialność na podstawie kodeksu karno-skarbowego oraz innych aktów prawnych regulujących obowiązki w zakresie raportowania schematów podatkowych.

Rola schematów podatkowych w biurach rachunkowych

Od 1 stycznia 2019 roku obowiązują przepisy zawarte w Rozdziale 11a Działu III ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, która definiuje i reguluje obowiązki dotyczące raportowania schematów podatkowych. Zgodnie z art. 86a §1 pkt 10 u.o.p., schemat podatkowy to uzgodnienie spełniające jedno z poniższych kryteriów:

Art. 86a §1 pkt 10:

„schemat podatkowy” - uzgodnienie, które:

a) spełnia kryterium głównej korzyści oraz posiada ogólną cechę rozpoznawczą,

b) posiada szczególną cechę rozpoznawczą, lub

c) posiada inną szczególną cechę rozpoznawczą.

Schematy podatkowe w biurze rachunkowym - zgodnie z art. 86a §1 pkt 18 u.o.p., za wspomagającego uznaje się osobę fizyczną, osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, która udziela pomocy, wsparcia lub porad dotyczących opracowania, wprowadzenia do obrotu, organizowania, udostępnienia do wdrożenia lub nadzorowania wdrożenia uzgodnienia.

Art. 86a §1 pkt 18:

„wspomagający” - osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, w szczególności biegły rewident, notariusz, osoba świadcząca usługi prowadzenia ksiąg rachunkowych, księgowy lub dyrektor finansowy, bank lub inna instytucja finansowa, a także ich pracownik, która przy zachowaniu staranności ogólnie wymaganej w dokonywanych czynnościach, przy uwzględnieniu zawodowego charakteru działalności, obszaru specjalizacji oraz przedmiotu wykonywanych czynności, podjęła się udzielić, bezpośrednio lub za pośrednictwem innych osób, pomocy, wsparcia lub porad dotyczących opracowania, wprowadzenia do obrotu, organizowania, udostępnienia do wdrożenia lub nadzorowania wdrożenia uzgodnienia.

Zgodnie z art. 86d §1 u.o.p., promotor lub korzystający, zlecający wspomagającemu wykonanie czynności związanych ze schematem podatkowym, są zobowiązani do poinformowania go pisemnie o NSP (numer schematu podatkowego) najpóźniej w dniu poprzedzającym wykonanie tych czynności.

Art. 86d §1:

Promotor lub korzystający zlecający wspomagającemu wykonanie czynności pozostających w zakresie jego działania w odniesieniu do schematu podatkowego informują go pisemnie o NSP tego schematu podatkowego, załączając potwierdzenie nadania NSP, najpóźniej w dniu poprzedzającym wykonanie tych czynności.

Jeżeli wspomagający nie został poinformowany o NSP lub nie otrzymał informacji, że schemat został zgłoszony, oraz powziął wątpliwości co do istnienia schematu podatkowego, musi w ciągu 5 dni roboczych zwrócić się do promotora lub korzystającego o pisemne potwierdzenie, że uzgodnienie nie stanowi schematu podatkowego. O fakcie skierowania pytania wspomagający musi poinformować Szefa KAS.

Art. 86d §3:

W przypadku gdy wspomagający, o którym mowa w § 1, nie został poinformowany o NSP schematu podatkowego, może wystąpić z pisemnym żądaniem do promotora lub korzystającego o dostarczenie pisemnego oświadczenia, że uzgodnienie nie stanowi schematu podatkowego, oraz o podanie numeru referencyjnego, jeżeli schemat został zgłoszony. Wspomagający występuje z takim żądaniem najpóźniej w terminie 5 dni roboczych od dnia powzięcia wątpliwości.

Jeżeli wspomagający nie uzyska wymaganego potwierdzenia, nie jest objęty tajemnicą zawodową wynikającą z przepisów, musi zgłosić schemat podatkowy za pomocą formularza MDR-1.

Odpowiedzialność za schematy podatkowe

W przypadku niedopełnienia obowiązków w zakresie raportowania schematów podatkowych, wspomagający może być pociągnięty do odpowiedzialności karnej na podstawie art. 80f ustawy - Kodeks karny skarbowy.

Art. 80f Kodeksu karnego skarbowego:

§ 1. Kto, wbrew obowiązkowi określonemu w art. 86a § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, nie przekazuje Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej informacji o schemacie podatkowym, podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych albo karze pozbawienia wolności do lat 3, albo obu tym karom łącznie.

Podstawy prawne

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa	Art. 86a §1 pkt 10 - definicja schematu podatkowego. Art. 86a §1 pkt 18 - definicja wspomagającego. Art. 86d §1 - obowiązek informowania o NSP schematu podatkowego. Art. 86d §3 - obowiązek wspomagającego w przypadku powzięcia wątpliwości co do istnienia schematu podatkowego.
Ustawa z dnia 10 września 1999 r. - Kodeks karny skarbowy	Art. 80f - odpowiedzialność karna za niedopełnienie obowiązków w zakresie raportowania schematów podatkowych.